Добыча песка и других ископаемых: почему НПД не подходит
Лица, которые добывают или реализуют полезные ископаемые, не вправе применять НПД. Исключение для использования отдельных ресурсов на своём участке относится к личным нуждам и не разрешает продавать добытое как самозанятому.
Не вправе применять специальный налоговый режим: лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых.п. 3 ч. 2 ст. 4 ФЗ-422 текст закона
Добыча для продажи исключает применение НПД
Можно
- Рассмотреть самостоятельную услугу, не являющуюся добычей или продажей ископаемого, при соблюдении условий НПД
- Пользоваться исключением для собственных непредпринимательских нужд только в пределах статьи 19 Закона «О недрах»
- Отдельно проверить статус и документы перевозчика, если услуга заключается в перевозке груза
Нельзя
- Добывать ископаемые на продажу, оставаясь плательщиком НПД
- Выдавать продажу добытого песка за доставку или собственное производство
- Считать исключение для своего участка разрешением торговать ресурсами
- Совмещать запрещённую добычу с НПД по другим услугам
Детали и требования
Запрет касается права на режим
В пункте 3 части 2 статьи 4 закона № 422-ФЗ названы лица, осуществляющие добычу или реализацию полезных ископаемых. Это ограничение для плательщика, а не просто отдельная строка выручки, которую достаточно не включать в чек.
Поэтому схема «добычу учитываю отдельно, а остальные заказы провожу на НПД» не устраняет нарушение. Сначала нужно прекратить деятельность, несовместимую с режимом, и проверить основания для применения НПД. Регистрация ИП при сохранении той же добычи запрет не снимает.
Способ извлечения и небольшой объём сами по себе не создают исключения из статьи 4. Если материал является полезным ископаемым и добывается для продажи, не следует объяснять допустимость тем, что работа ручная или ведётся без работников.
Песок и глина не становятся обычным товаром
Ограничение не сводится к нефти, газу или драгоценным металлам. Строительные материалы также могут относиться к полезным ископаемым. Для общераспространённых ископаемых нужно учитывать установленный для соответствующего региона перечень и характеристики ресурса.
Нельзя автоматически объявить любую землю или любой камень на участке свободным товаром. Проверка начинается с того, что именно извлекается, откуда и на каком основании. Название «материал для благоустройства» в объявлении не меняет происхождение и правовой режим ресурса.
Перепродажа закупленного материала тоже не даёт общего выхода на НПД: для неё действует самостоятельное ограничение пункта 2 части 2 статьи 4. Доход от продажи нельзя превращать в оплату доставки одним изменением назначения платежа.
Что разрешено для собственных нужд
Статья 19 Закона «О недрах» предусматривает специальное право собственников и других указанных в ней пользователей земельных участков использовать в границах участка общераспространённые ископаемые, не числящиеся на государственном балансе. Условия включают отсутствие взрывных работ и соблюдение установленного субъектом РФ порядка.
Закон связывает это исключение с личными, бытовыми и иными нуждами, не связанными с предпринимательством. Добытые для собственных нужд ископаемые нельзя отчуждать или передавать другому лицу. Поэтому из статьи 19 не следует право открыть карьер для покупателей.
Это разрешение на определённое пользование ресурсом, а не вид предпринимательского дохода на НПД. Перед работами проверяют границы участка, права на землю, вид ресурса и региональные правила; одного факта владения участком недостаточно.
Чем отличается перевозка или работа техники
Перевозчик, который доставляет принадлежащий заказчику законно приобретённый материал, выполняет другую работу. Но договор и документы должны подтверждать именно перевозку, а не продажу ресурса перевозчиком. Для коммерческой перевозки груза отдельно проверяют требования к статусу перевозчика и транспортным документам.
Аренда техники без оператора, работы техникой и добыча ископаемого — разные предметы договора. Если исполнитель фактически извлекает ресурс для продажи, назвать задание арендой экскаватора недостаточно. Наличие собственника материала и распределение обязанностей нужно устанавливать по реальной работе.
Для самой добычи выбирают законную форму деятельности и допустимый налоговый режим после проверки недропользования. Нельзя обещать универсальный переход на УСН или патент: у этих режимов есть собственные ограничения по добыче. Открытие банковского счёта не решает ни один из этих вопросов.
Что проверить: по шагам
- Определите фактическую работуРазличите добычу, продажу ресурса, перевозку и аренду техники.
- Проверьте ресурс и участокУстановите вид ископаемого, региональные правила и основание пользования недрами.
- Отделите собственные нуждыИсключение статьи 19 не разрешает продавать или передавать добытое.
- Выберите допустимый порядок работыДобыча или реализация ископаемых исключает НПД; другой режим и отраслевой допуск проверяют отдельно.
Риски
- Запрещённая добыча исключает право на НПД, включая другие услуги
- Собственный участок не разрешает продавать добытое по исключению для личных нужд
- Перевозка не должна скрывать продажу материала
- УСН и патент требуют самостоятельной проверки ограничений
Частые вопросы
Можно ли продавать добытый на участке песок на НПД
Нет. Добыча или реализация полезных ископаемых несовместима с НПД; исключение статьи 19 Закона «О недрах» для собственных нужд не разрешает продажу.
Поможет ли регистрация ИП
Она не отменяет запрет НПД. Для добычи отдельно проверяют право недропользования и применимость другого налогового режима.
Можно ли оставить НПД для посторонних услуг
Не при одновременном осуществлении запрещённой добычи или реализации: статья 4 устанавливает ограничение для самого плательщика.
А если только доставлять чужой материал
Это может быть перевозкой, а не добычей. Нужно подтвердить предмет договора, происхождение груза и соблюсти требования к перевозчику; продажу своего материала нельзя скрывать под доставкой.